Отношения между арендатором и арендодателем закрепляются договором. А вот все, что касается недвижимости и налогов, то эти отношения регулируются уже законодательством. Объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса).
В связи с этим, каждая сторона договора аренды ведет бухучет самостоятельно в порядке, установленном для ведения бухучета на основании федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" (утв. приказом Минфина России от 16 октября 2018 г. № 208н) применяется организациями (арендодателями и арендаторами). Вид аренды, условия договора аренды, предмет аренды – от этого зависит где и как учитывается недвижимое имущество. Основное средство или инвестиционное имущество у арендодателя или как актив у арендатора?
При этом арендатор должен применять единую учетную политику в отношении права пользования активом и в отношении схожих по характеру использования активов (незавершенных капитальных вложений, основных средств и других). Актив в форме права пользования объектом основных средств в бухгалтерском балансе арендатора отражается в составе основных средств. При этом объект аренды может быть одновременно отражен в составе основных средств в бухгалтерском балансе арендатора и арендодателя.
Минфин РФ поясняет, что если объект недвижимого имущества, полученный в аренду, учитывается на балансе арендатора в как основное средство, то арендатор признается налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении этого объекта недвижимого имущества, в другом случае, если объект недвижимого имущества, переданный в аренду, учитывается в составе основных средств на балансе арендодателя, то налогоплательщиком признается арендодатель (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 сентября 2021 г. № 03-05-05-01/73425). В случае если объект недвижимого имущества (объект аренды) учитывается одновременно в бухгалтерском балансе как у арендодателя, так и у арендатора, в целях исключения двойного налогообложения налог на имущество организаций в отношении данного объекта уплачивается арендодателем (собственником).
